Вопросы налогообложения являются для владельцев
недвижимости наиболее актуальными. Сегодня мы поговорим
о
налоге на землю,
который, как и налог на имущество физических лиц,
относят к местным налогам и регулируют положениями
Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) и
нормативно-правовыми актами представительных органов
муниципальных образований. На территории последних и
производят его уплату. В частности, в столице земельный
налог устанавливают законы города Москвы.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками земельного налога являются
организации и физические лица, обладающие участками на
праве собственности, постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного наследуемого владения. Те,
у кого объект находится на иных основаниях, например по
договору аренды или в
безвозмездном срочном пользовании, налог не платят.
Соответствующие права на недвижимость подтверждают
свидетельством о государственной регистрации права
собственности на
земельные участки,
а также государственными актами на право пожизненного
наследуемого владения или бессрочного (постоянного)
пользования землей, актами о предоставлении земельных
участков и иными документами, выданными физическим и
юридическим лицам в соответствии с действующим
законодательством. Небольшой круг налогоплательщиков
освобожден от уплаты земельного налога. Их перечень
представлен в ст. 395 НК РФ.
Жители Москвы предпочитают покупать и
строить дачи подальше
от города. |
Объекты налогообложения Объектом
налогообложения признают земельные участки,
расположенные в пределах муниципального
образования, на территориях которых введен
земельный налог за исключением земель, изъятых
из оборота, а также ограниченных в обороте,
занятых особо ценными объектами культурного
наследия народов РФ, объектами, включенными в
Список всемирного наследия, историко-культурными
заповедниками, объектами археологического
наследия, находящимися в государственной
собственности водными объектами в составе
водного фонда или предоставленных для
обеспечения обороны, безопасности и таможенных
нужд. Не облагают налогом и земли лесного фонда. |
Сведения о правах на земельные участки вносят в Единый
государственный реестр земель (ЕГРЗ), опираясь на данные
Единого государственного реестра прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, а также иные документы о
правах на земельные участки, являющиеся юридически
действительными на момент внесения указанной информации
в Государственный земельный кадастр. ЕГРЗ содержит
основные данные о земельных участках, включая
экономические характеристики, в том числе размер платы
за землю, предоставляемые в виде выписок по месту учета
этого объекта недвижимости.
Организации, осуществляющие ведение Государственного
земельного кадастра, и учреждения, производящие
госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, обязаны представлять в налоговые органы сведения о
расположенных на подведомственной им территории
земельных участках и зарегистрированных в этих органах
правах и сделках с ними, а также о владельцах участков в
течение десяти дней со дня соответствующей регистрации.
Кроме того, в налоговые органы ежегодно должны быть
представлены сведения о земельных участках, являющихся
объектом налогообложения.
Налоговая база
Налоговую базу исчисляют в отношении каждого земельного
участка как его кадастровую стоимость по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст.
391 НК РФ). Последнюю в свою очередь устанавливают в
соответствии с действующим законодательством РФ
посредством государственной кадастровой оценки земель за
исключением случаев, когда необходимо определить
рыночную стоимость участка (пп. 2 и 3 ст. 66 Земельного
кодекса РФ). Результаты государственной кадастровой
оценки земель содержатся в Государственном земельном
кадастре.
Порядок исчисления налоговой базы для физических лиц (ФЛ),
индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций
различен. Налогоплательщики-организации и те, кто
занимается предпринимательской деятельностью, определяют
налоговую базу самостоятельно на основании сведений
Государственного земельного кадастра о каждом земельном
участке, принадлежащем им на праве собственности или
праве постоянного (бессрочного) пользования, а для ИП —
еще и на праве пожизненного наследуемого владения.
Важно, что в отношении индивидуальных предпринимателей
такой порядок распространяется только на объекты,
используемые ими в своем бизнесе. В остальных случаях
для определения налоговой базы они выступают как ФЛ.
Для каждого налогоплательщика — физического лица
налоговую базу устанавливают налоговые органы на
основании сведений, предоставленных организациями,
исполняющими ведение Государственного земельного
кадастра, учреждениями, осуществляющими регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним или органами
муниципальных образований.
В случаях, когда участок принадлежит нескольким
гражданам (организациям) на праве общей собственности,
налоговую базу назначают отдельно для тех долей, в
отношении которых налогоплательщиками признаны разные
лица или учреждены разные налоговые ставки. Согласно ст.
392 НК РФ, если земля находится в общей долевой
собственности, то для каждого налогоплательщика
налоговую базу устанавливают пропорционально его доле, а
если в общей совместной собственности — то в равных
долях.
Для некоторых категорий лиц НК РФ предусматривает
уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму
в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на
территории одного муниципального образования в отношении
земельного участка, находящегося в собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном
наследуемом владении. В том случае если для конкретного
объекта размер не облагаемой налогом суммы превышает
размер налоговой базы, последнюю принимают равной нулю.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признают календарный год. Именно по
его окончании определяют налоговую базу и исчисляют
сумму земельного налога, подлежащую уплате. Налоговый
период может состоять из одного или нескольких отчетных
периодов, по итогам которых уплачивают авансовые
платежи. Для налогоплательщиков — организаций и
физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, отчетными периодами признают I
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Дача |
Налоговая ставка Земельный налог в
соответствии со ст. 396 НК РФ исчисляют как
соответствующую налоговой ставке процентную долю
налоговой базы, если иное не предусмотрено пп.
15 и 16 указанной статьи.
Представительные органы муниципальных
образований своими нормативными правовыми актами
устанавливают налоговые ставки, которые могут
варьировать в зависимости от категорий земель и
вида разрешенного использования, но не выше
размеров, определенных НК РФ (ст. 394), а
именно:
* 0,3% в отношении земельных участков,
отнесенных к землям сельскохозяйственного
назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в поселениях
и используемых для сельскохозяйственного
производства; занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением
доли в праве на земельный участок, приходящейся
на объект, не относящийся к жилищному фонду и
объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или
предоставленных для жилищного строительства; а
также предоставленных для дачного или личного
подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства; |
* 1,5% для прочих земельных участков.
Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых
платежей по нему
Налог и авансовые платежи по земельному налогу подлежат
уплате в порядке и сроки, установленные нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных
образований. Налогоплательщики — физические лица
уплачивают налог и авансовые платежи на основании
налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей время
внесения налога не может быть определено ранее срока
подачи налоговых деклараций, представляемых согласно п.
3 ст. 398 НК РФ не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи
по нему уплачивают в бюджет по месту нахождения
земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ
